企業(yè)翹首企盼的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》終于揭開面紗。

　　這份將于2008年1月1日起正式實(shí)施的條例，對(duì)企業(yè)所得稅法規(guī)定的納稅人進(jìn)行了細(xì)化，同時(shí)，主要對(duì)企業(yè)支出扣除原則，稅收優(yōu)惠，小企業(yè)高新企業(yè)以及避稅防范等四個(gè)業(yè)界較多疑惑與爭(zhēng)議的方面，進(jìn)行了明析。但就過渡性稅收優(yōu)惠政策，《條例》中暫無體現(xiàn)。

　　《實(shí)施條例》自施行之日起，1991年6月30日國(guó)務(wù)院發(fā)布的《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》和1994年2月4日財(cái)政部發(fā)布的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》將同時(shí)廢止。

　　內(nèi)外資企業(yè)“稅前扣除”一視同仁

　　在過去內(nèi)外資兩套所得稅法體系下，內(nèi)外資企業(yè)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一使國(guó)內(nèi)企業(yè)多有怨言。老稅法對(duì)內(nèi)資企業(yè)的工資薪金支出扣除實(shí)行計(jì)稅工資制度，即只能按照相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)扣除一部分；對(duì)外資企業(yè)實(shí)行據(jù)實(shí)扣除制度，即只要企業(yè)對(duì)職工發(fā)放工資，就可進(jìn)行全額扣除。

　　《實(shí)施條例》統(tǒng)一了企業(yè)的工資薪金支出稅前扣除政策，并規(guī)定企業(yè)發(fā)生的合理工資薪金支出，均準(zhǔn)予扣除。而對(duì)合理的判斷，主要從雇員實(shí)際提供的服務(wù)與報(bào)酬總額在數(shù)量上是否配比合理進(jìn)行，凡是符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)發(fā)生的工資薪金支出都可以在稅前據(jù)實(shí)扣除。

　　就職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的稅前扣除，老稅法規(guī)定，企業(yè)這三方面支出分別按照計(jì)稅工資總額的14%、2%、1.5%計(jì)算扣除。《實(shí)施條例》繼續(xù)維持了前兩者的扣除標(biāo)準(zhǔn)，但由于計(jì)稅工資已經(jīng)放開，條例將“計(jì)稅工資總額”調(diào)整為“工資薪金總額”，扣除額也就相應(yīng)提高。為鼓勵(lì)企業(yè)加強(qiáng)職工教育投入，《實(shí)施條例》規(guī)定，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　就業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除，考慮到商業(yè)招待和個(gè)人消費(fèi)之間難以區(qū)分，為加強(qiáng)管理，同時(shí)借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，《實(shí)施條例》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。

　　就廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的稅前扣除，《實(shí)施條例》統(tǒng)一了企業(yè)這兩方面支出稅前扣除政策，并規(guī)定，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，兩部分支出不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　此外，《實(shí)施條例》明確了公益性捐贈(zèng)支出稅前扣除的范圍和條件。為統(tǒng)一內(nèi)、外資企業(yè)稅負(fù)，新稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。為增強(qiáng)稅法實(shí)操性，《實(shí)施條例》對(duì)公益性捐贈(zèng)作了界定：是指企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。

　　環(huán)保及創(chuàng)新企業(yè)免稅3年

　　對(duì)稅收優(yōu)惠，新稅法規(guī)定，企業(yè)從事相關(guān)農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得可免征、減征所得稅；從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，給予“三免三減半”的優(yōu)惠，即前三年免稅，后三年稅收減半。

　　在新的優(yōu)惠政策中，環(huán)保節(jié)能和科技創(chuàng)新企業(yè)稅收政策尤為優(yōu)惠。《實(shí)施條例》中體現(xiàn)，企業(yè)從事公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等項(xiàng)目的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，給予“三免三減半”的優(yōu)惠。此外，企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，其10%可從企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

　　同時(shí)，企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再加計(jì)扣除50%。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)兩年以上的，可按其投資額的70%在股權(quán)持有滿兩年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。業(yè)內(nèi)人士認(rèn)為，這是對(duì)我國(guó)節(jié)能環(huán)保要?jiǎng)?wù)的體現(xiàn)，以前雖然也在鼓勵(lì)，但并無如此明顯的優(yōu)惠。這樣一來，在大部分其他企業(yè)抬高成本的情況下，環(huán)保企業(yè)的成本實(shí)際上是下降了。

　　此外，新稅法突出體現(xiàn)了對(duì)促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步的支持，《實(shí)施條例》從以下方面作了具體優(yōu)惠安排：一是，一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征所得稅，超過的部分減半征稅；企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再加計(jì)扣除50％。二是，企業(yè)從事國(guó)家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可按投資額的一定比例抵扣所得稅額，而這一優(yōu)惠是指創(chuàng)投企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可按照其投資額的70％在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。三是，可享受“縮短折舊年限或采取加速折舊方法”這一優(yōu)惠的企業(yè)固定資產(chǎn)包括“由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)”，以及“常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)”。

　　小企業(yè)高新企業(yè)獲實(shí)惠

　　“符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅；國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。”新稅法可以說對(duì)高新技術(shù)企業(yè)和小型微利企業(yè)形成了利好。

　　《實(shí)施條例》對(duì)上述兩類企業(yè)做出了明確界定。可享受稅收優(yōu)惠的小型微利企業(yè)包括：一、工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；二、其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。與現(xiàn)行優(yōu)惠政策（內(nèi)資企業(yè)年應(yīng)納稅所得額3萬元以下的減按18%的稅率征稅，3萬元至10萬元的減按27%的稅率征稅）相比，優(yōu)惠范圍擴(kuò)大，優(yōu)惠力度有較大幅度提高。

　　高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定指標(biāo)是：擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)；產(chǎn)品或服務(wù)屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍等。

　　對(duì)此，國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)負(fù)責(zé)人表示，新稅法對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)，不征收企業(yè)所得稅而是征收個(gè)人所得稅，這將有利于減輕中小企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，消除重復(fù)征稅。

　　反避稅更具操作性《條例》借鑒了國(guó)際反避稅經(jīng)驗(yàn)，對(duì)關(guān)聯(lián)交易中的關(guān)聯(lián)方、關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)的調(diào)整方法、獨(dú)立交易原則、預(yù)約定價(jià)安排、提供資料義務(wù)、核定征收、防范受控外國(guó)企業(yè)避稅、防范資本弱化、一般反避稅條款，以及對(duì)補(bǔ)征稅款加收利息等方面均做了明確規(guī)定。

　　其中，對(duì)進(jìn)行特別納稅調(diào)整需要補(bǔ)征稅款的，規(guī)定按照稅款所屬納稅年度與補(bǔ)稅期間同期的人民幣貸款基準(zhǔn)利率加5個(gè)百分點(diǎn)計(jì)算加收利息；對(duì)企業(yè)按照企業(yè)所得稅法和實(shí)施條例的規(guī)定提供有關(guān)資料的，可以只按照稅款所屬納稅年度與補(bǔ)稅期間同期的人民幣貸款基準(zhǔn)利率計(jì)算加收利息。

　　有關(guān)法律專家認(rèn)為，這樣，一方面名義稅負(fù)降下來了，稅前扣除放寬了，會(huì)降低企業(yè)偷漏稅和避稅動(dòng)機(jī)；另一方面，反避稅的規(guī)定更為細(xì)致，更為合理，更有操作性。兩方面共同的作用會(huì)使稅收征管的效率和偷漏稅的比例發(fā)生一個(gè)有利的變化。

　　過渡性政策未出為了保持稅收優(yōu)惠政策的連續(xù)性，企業(yè)所得稅法對(duì)原依法享受低稅率和定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè)，法律設(shè)置的發(fā)展對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作和技術(shù)交流的特定地區(qū)內(nèi)，實(shí)行過渡性稅收優(yōu)惠政策。“過渡性稅收優(yōu)惠政策將由國(guó)務(wù)院根據(jù)企業(yè)所得稅法的有關(guān)規(guī)定另行規(guī)定。”財(cái)政部有關(guān)負(fù)責(zé)人表示，考慮到這些過渡性稅收優(yōu)惠政策內(nèi)容較多，而且屬于過渡性措施，為保證實(shí)施條例的穩(wěn)定性，所以條例沒有對(duì)此做具體規(guī)定。

　　此外，未在《條例》中做出具體規(guī)定的還有各界十分關(guān)注的對(duì)匯總納稅和合并納稅的具體辦法。稅總有關(guān)負(fù)責(zé)人解釋說，由于稅源轉(zhuǎn)移處理屬于地方財(cái)政分配問題，實(shí)施條例不宜規(guī)定得過細(xì)，授權(quán)匯總納稅的具體辦法由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另行制定。實(shí)施條例施行后，將根據(jù)“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政分配”的原則，合理確定總分機(jī)構(gòu)所在地政府的分享比例和辦法，妥善解決實(shí)行企業(yè)所得稅法后引起的稅源轉(zhuǎn)移問題，處理好地區(qū)間的利益關(guān)系。

　　據(jù)悉，在實(shí)施條例公布之后仍將有接近10個(gè)左右的相關(guān)條例和補(bǔ)充辦法出臺(tái)。對(duì)于企業(yè)來說，接下來的時(shí)間最應(yīng)該關(guān)注的是即將出臺(tái)的各種管理辦法和補(bǔ)充文件。