企業(yè)翹首企盼的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》終于揭開面紗。

　　這份將于2008年1月1日起正式實施的條例，對企業(yè)所得稅法規(guī)定的納稅人進行了細化，同時，主要對企業(yè)支出扣除原則，稅收優(yōu)惠，小企業(yè)高新企業(yè)以及避稅防范等四個業(yè)界較多疑惑與爭議的方面，進行了明析。但就過渡性稅收優(yōu)惠政策，《條例》中暫無體現。

　　《實施條例》自施行之日起，1991年6月30日國務院發(fā)布的《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細則》和1994年2月4日財政部發(fā)布的《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》將同時廢止。

　　內外資企業(yè)“稅前扣除”一視同仁

　　在過去內外資兩套所得稅法體系下，內外資企業(yè)稅前扣除標準不統(tǒng)一使國內企業(yè)多有怨言。老稅法對內資企業(yè)的工資薪金支出扣除實行計稅工資制度，即只能按照相應標準扣除一部分；對外資企業(yè)實行據實扣除制度，即只要企業(yè)對職工發(fā)放工資，就可進行全額扣除。

　　《實施條例》統(tǒng)一了企業(yè)的工資薪金支出稅前扣除政策，并規(guī)定企業(yè)發(fā)生的合理工資薪金支出，均準予扣除。而對合理的判斷，主要從雇員實際提供的服務與報酬總額在數量上是否配比合理進行，凡是符合企業(yè)生產經營活動常規(guī)發(fā)生的工資薪金支出都可以在稅前據實扣除。

　　就職工福利費、工會經費、職工教育經費的稅前扣除，老稅法規(guī)定，企業(yè)這三方面支出分別按照計稅工資總額的14%、2%、1.5%計算扣除。《實施條例》繼續(xù)維持了前兩者的扣除標準，但由于計稅工資已經放開，條例將“計稅工資總額”調整為“工資薪金總額”，扣除額也就相應提高。為鼓勵企業(yè)加強職工教育投入，《實施條例》規(guī)定，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額2.5％的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

　　就業(yè)務招待費的稅前扣除，考慮到商業(yè)招待和個人消費之間難以區(qū)分，為加強管理，同時借鑒國際經驗，《實施條例》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待費支出，按發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

　　就廣告費和業(yè)務宣傳費的稅前扣除，《實施條例》統(tǒng)一了企業(yè)這兩方面支出稅前扣除政策，并規(guī)定，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，兩部分支出不超過當年銷售（營業(yè)）收入15％的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

　　此外，《實施條例》明確了公益性捐贈支出稅前扣除的范圍和條件。為統(tǒng)一內、外資企業(yè)稅負，新稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。為增強稅法實操性，《實施條例》對公益性捐贈作了界定：是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。

　　環(huán)保及創(chuàng)新企業(yè)免稅3年

　　對稅收優(yōu)惠，新稅法規(guī)定，企業(yè)從事相關農、林、牧、漁業(yè)項目的所得可免征、減征所得稅；從事國家重點扶持的公共基礎設施項目，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，給予“三免三減半”的優(yōu)惠，即前三年免稅，后三年稅收減半。

　　在新的優(yōu)惠政策中，環(huán)保節(jié)能和科技創(chuàng)新企業(yè)稅收政策尤為優(yōu)惠。《實施條例》中體現，企業(yè)從事公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術改造、海水淡化等項目的所得，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，給予“三免三減半”的優(yōu)惠。此外，企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專用設備的投資額，其10%可從企業(yè)當年應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可在以后5個納稅年度結轉抵免。

　　同時，企業(yè)開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，在據實扣除的基礎上，再加計扣除50%。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業(yè)兩年以上的，可按其投資額的70%在股權持有滿兩年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額。業(yè)內人士認為，這是對我國節(jié)能環(huán)保要務的體現，以前雖然也在鼓勵，但并無如此明顯的優(yōu)惠。這樣一來，在大部分其他企業(yè)抬高成本的情況下，環(huán)保企業(yè)的成本實際上是下降了。

　　此外，新稅法突出體現了對促進技術創(chuàng)新和科技進步的支持，《實施條例》從以下方面作了具體優(yōu)惠安排：一是，一個納稅年度內，居民企業(yè)技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征所得稅，超過的部分減半征稅；企業(yè)開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用在據實扣除的基礎上，再加計扣除50％。二是，企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可按投資額的一定比例抵扣所得稅額，而這一優(yōu)惠是指創(chuàng)投企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業(yè)2年以上的，可按照其投資額的70％在股權持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額。三是，可享受“縮短折舊年限或采取加速折舊方法”這一優(yōu)惠的企業(yè)固定資產包括“由于技術進步，產品更新換代較快的固定資產”，以及“常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產”。

　　小企業(yè)高新企業(yè)獲實惠

　　“符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅；國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。”新稅法可以說對高新技術企業(yè)和小型微利企業(yè)形成了利好。

　　《實施條例》對上述兩類企業(yè)做出了明確界定。可享受稅收優(yōu)惠的小型微利企業(yè)包括：一、工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元；二、其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元。與現行優(yōu)惠政策（內資企業(yè)年應納稅所得額3萬元以下的減按18%的稅率征稅，3萬元至10萬元的減按27%的稅率征稅）相比，優(yōu)惠范圍擴大，優(yōu)惠力度有較大幅度提高。

　　高新技術企業(yè)的認定指標是：擁有核心自主知識產權；產品或服務屬于《國家重點支持的高新技術領域》規(guī)定的范圍等。

　　對此，國家稅務總局有關負責人表示，新稅法對個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)，不征收企業(yè)所得稅而是征收個人所得稅，這將有利于減輕中小企業(yè)的納稅負擔，消除重復征稅。

　　反避稅更具操作性《條例》借鑒了國際反避稅經驗，對關聯交易中的關聯方、關聯業(yè)務的調整方法、獨立交易原則、預約定價安排、提供資料義務、核定征收、防范受控外國企業(yè)避稅、防范資本弱化、一般反避稅條款，以及對補征稅款加收利息等方面均做了明確規(guī)定。

　　其中，對進行特別納稅調整需要補征稅款的，規(guī)定按照稅款所屬納稅年度與補稅期間同期的人民幣貸款基準利率加5個百分點計算加收利息；對企業(yè)按照企業(yè)所得稅法和實施條例的規(guī)定提供有關資料的，可以只按照稅款所屬納稅年度與補稅期間同期的人民幣貸款基準利率計算加收利息。

　　有關法律專家認為，這樣，一方面名義稅負降下來了，稅前扣除放寬了，會降低企業(yè)偷漏稅和避稅動機；另一方面，反避稅的規(guī)定更為細致，更為合理，更有操作性。兩方面共同的作用會使稅收征管的效率和偷漏稅的比例發(fā)生一個有利的變化。

　　過渡性政策未出為了保持稅收優(yōu)惠政策的連續(xù)性，企業(yè)所得稅法對原依法享受低稅率和定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè)，法律設置的發(fā)展對外經濟合作和技術交流的特定地區(qū)內，實行過渡性稅收優(yōu)惠政策。“過渡性稅收優(yōu)惠政策將由國務院根據企業(yè)所得稅法的有關規(guī)定另行規(guī)定。”財政部有關負責人表示，考慮到這些過渡性稅收優(yōu)惠政策內容較多，而且屬于過渡性措施，為保證實施條例的穩(wěn)定性，所以條例沒有對此做具體規(guī)定。

　　此外，未在《條例》中做出具體規(guī)定的還有各界十分關注的對匯總納稅和合并納稅的具體辦法。稅總有關負責人解釋說，由于稅源轉移處理屬于地方財政分配問題，實施條例不宜規(guī)定得過細，授權匯總納稅的具體辦法由國務院財政、稅務主管部門另行制定。實施條例施行后，將根據“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政分配”的原則，合理確定總分機構所在地政府的分享比例和辦法，妥善解決實行企業(yè)所得稅法后引起的稅源轉移問題，處理好地區(qū)間的利益關系。

　　據悉，在實施條例公布之后仍將有接近10個左右的相關條例和補充辦法出臺。對于企業(yè)來說，接下來的時間最應該關注的是即將出臺的各種管理辦法和補充文件。